Налоговые споры

Налоговая амнистия при дроблении бизнеса в 2026 году: условия и как воспользоваться

Налоговая амнистия при дроблении бизнеса — это специальный механизм, который при соблюдении установленных законом условий позволяет прекратить обязанность по уплате налогов за 2022–2024 годы, соответствующих пеней и штрафов в части нарушений, связанных с дроблением бизнеса.[1][2]

Обсудить налоговую ситуацию →Дробление бизнеса: признаки и защита →

Пакет документов и ручка на рабочем столе — налоговая амнистия при дроблении бизнеса

Налоговая амнистия при дроблении бизнеса — кратко

Какие периоды охватывает?

В общем случае — 2022–2024 годы

Главное условие

Полный или частичный добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах

Нужно ли специальное заявление?

Нет: закон не предусматривает специального заявления или уведомления[3]

Нужно ли закрывать ООО и ИП?

Не обязательно: ФНС предусматривает отказ от дробления как с изменением, так и без изменения организационной структуры[3]

Возможен ли частичный отказ?

Да: ФНС описывает полный и частичный добровольный отказ[1][3]

Если выездная налоговая проверка (ВНП) за 2025–2026 годы не назначена

При соблюдении условий амнистируемая обязанность прекращается 1 января 2030 года

Правовая основа

Статья 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Закон не предусматривает специального заявления или уведомления для применения амнистии, но налогоплательщик вправе проинформировать налоговый орган об отказе от дробления. Однако беззаявительный порядок не означает, что налогоплательщику вообще не потребуется совершать никаких действий: необходимо правильно определить налоговые обязательства и представить требуемую отчётность.[3]

Что такое налоговая амнистия при дроблении бизнеса

Для целей статьи 6 № 176-ФЗ дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными организациями или ИП, контролируемыми одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов посредством применения специальных налоговых режимов.[1]

Амнистия касается обязанности по уплате налогов за 2022–2024 годы, соответствующих пеней и штрафов по статьям 119, 120 и 122 НК РФ именно в части нарушений, связанных с фактом дробления бизнеса.[1][3]

Подробнее о признаках дробления бизнеса и защите при претензиях ФНС — в отдельной статье:Дробление бизнеса: признаки, налоговые риски и защита →

Каменные колонны здания — правовая основа налоговой амнистии

На какие периоды распространяется налоговая амнистия

2022–2024 годы
Периоды, за которые могут быть прекращены налоговые обязательства при соблюдении условий механизма.
2025–2026 годы
Периоды, в которых должен состояться добровольный отказ от дробления.
1 января 2030 года
Если выездная налоговая проверка (ВНП) за 2025–2026 годы не назначена, амнистируемая обязанность прекращается этой датой.

[1][3] Источники: ст. 6 Федерального закона № 176-ФЗ, рекомендации ФНС России.

Кто может воспользоваться налоговой амнистией

Механизм применяется к налоговым проверкам за периоды 2022–2024 годов, решения по которым не вступили в силу на 12 июля 2024 года и которыми установлены нарушения, связанные с дроблением бизнеса.[1][3]

Периоды 2022–2024 годы

Проверки, по которым установлены нарушения, связанные с дроблением.

Решение не вступило в силу на 12.07.2024

Механизм не применяется к решениям, вступившим в силу до этой даты.

Нарушения связаны с дроблением

Речь идёт именно о тех доначислениях, которые связаны с дроблением бизнеса.

Добровольный отказ в 2025–2026 годах

Ключевое условие для применения налоговой амнистии.

Главное условие — добровольный отказ от дробления бизнеса

Добровольный отказ связан с исчислением и уплатой налогов исходя из консолидированных по группе доходов и иных показателей.[1][3] Перечень способов добровольного отказа от дробления бизнеса не ограничен: по разъяснениям ФНС, отказ может осуществляться как без изменения организационной структуры бизнеса, так и с её изменением.[3]

Каменно-стеклянный фасад с вертикальными элементами и солнечными тенями

Полный отказ
Частичный отказ
С сохранением структуры
С изменением структуры

Получить консультацию →

Как воспользоваться

Как работает механизм налоговой амнистии

01
Решение по проверке
Механизм применяется к решениям налоговых органов по проверкам за 2022–2024 годы, которыми установлены правонарушения, связанные с фактом дробления бизнеса, если такие решения не вступили в силу на 12 июля 2024 года.[1][3]
02
Приостановление вступления в силу
Приостанавливается вступление в силу решения налогового органа в части правонарушений, связанных с дроблением бизнеса. Это происходит автоматически, без уведомлений налогоплательщику, а сумма по такому решению не отражается на едином налоговом счёте. Приостановление не отменяет право обжаловать решение и не прерывает срок обжалования.[1][3]
03
Добровольный отказ от дробления
Лица, участвовавшие в дроблении, добровольно, полностью или частично, отказываются от него в отношении 2025 и 2026 годов. Добровольный отказ — это исчисление и уплата налогов в размере, определённом в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных налоговых режимов.[1][3]
04
Контроль в 2025–2026 годах
Закон не предусматривает специального заявления или уведомления об отказе, но налогоплательщик вправе проинформировать налоговый орган. При камеральных проверках уточнённых деклараций за 2024 год налоговые органы вправе истребовать информацию и документы, подтверждающие отказ; их перечень открытый — например, сведения о составе участников группы и лицах, которые её контролируют, пояснения к декларации с консолидированными показателями.[1][3]
05
Прекращение обязанности
Если по результатам выездной проверки за 2025–2026 годы дробление не выявлено, амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов прекращается с даты вступления в силу решения по этой проверке. Если дробление выявлено, приостановленное решение вступает в силу одновременно с решением по проверке; при частичном отказе обязанность прекращается в соответствующей части.[1][3]
06
1 января 2030 года
Если выездная налоговая проверка (ВНП) за 2025–2026 годы не назначена, приостановленное решение вступает в силу 1 января 2030 года, и одновременно прекращается амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов. Факт добровольного отказа от дробления в этом случае считается подтверждённым.[1][3]

Приостановление вступления решения в силу происходит автоматически, но прекращение обязанности — нет: оно связано с фактическим отказом от дробления и с проверяемым поведением налогоплательщика в 2025–2026 годах.

Нужно ли закрывать ООО или ИП при налоговой амнистии

Добровольный отказ от дробления бизнеса не обязательно требует ликвидации организаций или прекращения деятельности ИП. ФНС предусматривает варианты отказа от дробления как с изменением организационной структуры бизнеса, так и без её изменения.[3]

Перечень способов добровольного отказа от дробления бизнеса не ограничен: в рекомендациях ФНС приведены примеры. Без изменения организационной структуры отказ может осуществляться, в частности, путём перехода формально самостоятельных участников на общую систему налогообложения либо фактического перевода деятельности на одно из лиц группы.[3]

Без изменения структуры

Переход формально самостоятельных участников на общую систему налогообложения
Фактический перевод деятельности на одно из лиц группы

С изменением структуры

Объединение формально самостоятельных юридических лиц в одно юридическое лицо, в том числе с созданием обособленных подразделений
Полное отчуждение акций (долей) юридических лиц группы иным независимым лицам — так, чтобы группа перестала вести деятельность как единый хозяйствующий субъект

Сохранение нескольких юридических лиц или ИП само по себе не означает соблюдения условий налоговой амнистии. Значение имеет фактическое прекращение дробления в соответствии с условиями статьи 6 Федерального закона № 176-ФЗ.[1][3]

Полный и частичный отказ от дробления бизнеса

Полный отказ

Полный добровольный отказ — это отказ от дробления бизнеса в отношении всех участников группы. При выполнении условий статьи 6 Федерального закона № 176-ФЗ амнистируемая обязанность прекращается.[1][3]

Частичный отказ

Частичный добровольный отказ — это отказ от дробления не по всем компаниям и (или) лицам, участвующим в дроблении, а только по некоторым. В таком случае обязанность прекращается в соответствующей части. По рекомендациям ФНС часть определяется пропорционально сокращению доли доходов от деятельности с использованием дробления в общем объёме доходов участников (если более точный расчёт невозможен); доходы от сделок внутри группы не учитываются. Если эта доля не изменилась или выросла, обязанность не прекращается. Поэтому недостаточно назвать отказ «частичным»: значение имеет его фактический объём.[1][3]

Что происходит с налоговыми обязательствами

Налоги

Прекращается обязанность по уплате налогов, возникшая за налоговые периоды 2022–2024 годов, в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса.[1][3]

Пени

Прекращается обязанность по уплате соответствующих пеней.[1][3]

Штрафы

Штрафы, предусмотренные статьями 119, 120 и 122 НК РФ, — также в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса.[1][3]

Связь только с дроблением

Механизм касается только правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса. Например, амнистия не распространяется на НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с занижением заработной платы, а также на налоги, доначисленные в связи с занижением (сокрытием) выручки, — они не связаны с дроблением.[3]

Периоды

2022–2024 годы — по проверкам, решения по которым не вступили в силу на 12 июля 2024 года. Решения по проверкам за 2021 год и более ранние периоды вступают в силу в общем порядке.[1][3]

Отказ после назначения ВНП

Если налогоплательщик не отказался от дробления до открытия выездной проверки за 2025–2026 годы, амнистия может быть применена за 2022–2023 годы при условии отказа от дробления за 2024, 2025 и 2026 годы до вынесения решения по такой проверке — путём подачи уточнённых деклараций и уплаты налогов. Уточнение обязательств после назначения проверки не освобождает от пеней и штрафов, но может учитываться как смягчающее ответственность обстоятельство.[1][3]

Налоговая амнистия не списывает любые налоговые долги бизнеса: она распространяется только на обязательства, связанные с дроблением, и только при соблюдении условий закона.

Что проверить собственнику до применения амнистии

01Какие компании и ИП фактически образуют группу
02Какие налоговые режимы они применяют
03Какие доходы и показатели необходимо консолидировать
04Существует ли решение налогового органа, подпадающее под механизм амнистии
05Вступило ли это решение в силу на соответствующую дату
06Как фактически меняется деятельность группы в 2025–2026 годах
07Соответствует ли реальное поведение заявленному отказу от дробления

Риски неправильного применения амнистии

Формальные изменения структуры

Формальное изменение структуры без изменения экономической модели само по себе не подтверждает добровольный отказ от дробления: по разъяснениям ФНС, отказ означает исчисление и уплату налогов исходя из консолидированных показателей по всей группе, то есть отсутствие в деятельности признаков дробления в 2025 и 2026 годах. В примере из рекомендаций вновь созданное общество, самостоятельное лишь формально и используемое для продолжения единой деятельности, учитывается как продолжение дробления.[3]

Продолжение деятельности через иную группу лиц

Если организация ликвидируется или признана банкротом, амнистируемая обязанность по решению за 2022–2024 годы прекращается досрочно. Но если по результатам выездной проверки будет установлено, что деятельность с использованием дробления продолжается в 2025 и (или) 2026 годах иной группой лиц, которую контролируют те же лица, обязанность по налогам, пеням и штрафам, отражённым в решении, возлагается на лиц этой группы. По разъяснению ФНС, если иная группа ведёт деятельность без признаков дробления (например, все участники применяют общую систему налогообложения и не превышают лимиты УСН), оснований для этого нет.[1][3]

Дробление бизнеса: признаки, налоговые риски и защита →

Вопросы и ответы

Частые вопросы о налоговой амнистии при дроблении бизнеса

Что такое налоговая амнистия при дроблении бизнеса?

Это предусмотренный статьёй 6 Федерального закона № 176-ФЗ механизм прекращения обязанности по уплате налогов за 2022–2024 годы, соответствующих пеней и штрафов по статьям 119, 120 и 122 НК РФ — только в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса. Условие — добровольный полный или частичный отказ от дробления в отношении 2025 и 2026 годов.

За какие годы действует амнистия?

Амнистируемая обязанность возникла за 2022–2024 годы, а отказ от дробления должен состояться в отношении 2025 и 2026 годов. Решения по проверкам за 2021 год и более ранние периоды вступают в силу в общем порядке, а решения, вступившие в силу до 12 июля 2024 года, амнистией не охватываются.

Нужно ли подавать заявление в ФНС?

Нет. Закон не предусматривает специального заявления, уведомления или декларации об отказе от дробления, но налогоплательщик вправе проинформировать налоговый орган. Это не означает, что никаких действий не потребуется: налоги нужно исчислять и уплачивать с учётом консолидированных показателей группы, а налоговые органы вправе запросить документы, подтверждающие отказ.

Нужно ли закрывать ООО или ИП?

Можно ли сохранить несколько юридических лиц?

Отказ от дробления возможен и без изменения организационной структуры бизнеса. Но сохранение нескольких юридических лиц или ИП само по себе не означает соблюдения условий амнистии: значение имеет фактическое прекращение дробления в соответствии со статьёй 6 Федерального закона № 176-ФЗ.

Возможен ли частичный отказ от дробления?

Да. Частичный отказ — это отказ от дробления не по всем участникам, а только по некоторым. Тогда амнистируемая обязанность прекращается в соответствующей части: по рекомендациям ФНС — пропорционально сокращению доли доходов от деятельности с использованием дробления в общем объёме доходов участников (если более точный расчёт невозможен). Если эта доля не сократилась, обязанность не прекращается.

Что будет, если ФНС назначит выездную проверку за 2025–2026 годы?

Результат зависит от того, отказался ли налогоплательщик от дробления до открытия проверки. Если нет, амнистия может быть применена за 2022–2023 годы при условии отказа от дробления за 2024, 2025 и 2026 годы до вынесения решения по такой проверке — путём подачи уточнённых деклараций и уплаты налогов. Пени и штрафы при этом не отменяются, но уточнение обязательств может учитываться как смягчающее обстоятельство.

Когда прекращается обязанность по уплате доначислений?

Она прекращается при выполнении условий статьи 6: если выездная проверка за 2025–2026 годы не назначена — 1 января 2030 года; если проведена и дробление не выявлено — с даты вступления в силу решения по этой проверке. Досрочное прекращение предусмотрено в случаях, указанных в части 12 статьи 6, например при внесении в ЕГРЮЛ записи о нахождении организации в процессе ликвидации.

Что происходит 1 января 2030 года?

Если выездная налоговая проверка за 2025–2026 годы не назначена, приостановленное решение вступает в силу 1 января 2030 года, и в эту дату прекращается амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов. Факт добровольного отказа от дробления в этом случае считается подтверждённым.

Распространяется ли амнистия на любые налоговые нарушения?

Нет. Амнистия касается налогов за 2022–2024 годы, соответствующих пеней и штрафов по статьям 119, 120 и 122 НК РФ только в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса. Например, она не распространяется на НДФЛ и страховые взносы, доначисленные из-за занижения заработной платы, и на налоги, доначисленные из-за занижения (сокрытия) выручки.

Источники и правовая база (3)